【巴西稅務簡介】轉移定價

轉移定價是指跨國公司內部,在母公司與子公司、子公司與子公司之間銷代產品,提供商務、轉讓技術和資金借貸等活動時所確定的企業集團內部價格。

巴西政府為了控制企業通過不合理的定價將利潤轉移到其他國家,制定了一套“嚴密”的轉移定價規則。以進口為例,如果計算得出的轉移定價低於FOB價格,則企業需要調整所得稅稅基,將低於FOB價格的金額加入企業的應納稅所得額。由於轉移定價的調整,企業甚至可能在虧損的情況下仍然需要繳納所得稅。

轉移定價是許多在巴西經營的企業都遇到過的問題,其原因一方面是許多巴西本地的財會人員對於轉移定價的規定缺少瞭解,另一方面則是巴西轉移定價的規則與經合組織成員國相差甚遠。

根據規定,轉移定價有幾種不同的計算的方法,可由納稅人自行選擇。正確合理地選擇最適合的轉移定價計算方法,可幫助企業規避稅務風險。

除了商品和服務進出口之外,關聯企業之間的借款利息也需要遵循轉移定價的規定。

當在巴西境內的企業從關聯企業進口商品時,可用下四種方法計算轉移定價:

非受控可比價格法 (Preço Independente Comparável – PIC)

當巴西的企業A向境外關聯企業B進口時,A需要在巴西計算轉移定價。如果A採用PIC,則需要B提供銷售給非關聯企業時所採用的價格。

以B給非關聯企業的銷售價格作為依據,去除所有銷售稅金後,便可計算出“轉移定價”。再將該價格與B對A的FOB價格進行對比,如果前者大於後者,則無需進行轉移定價調整。

銷售價格減利潤法(Preço Revenda enos Lucro – PRL)

採用PRL計算轉移定價時,需要將企業的銷售價格去除所有稅金後再減去20%的利潤,計算出“轉移定價”。這一方法是巴西最為常用的轉移定價計算方法,但對於毛利率較低的企業來說,可能會帶來高額的所得稅調整。如果該價格高於進口時的FOB價格,則無需進行轉移定價調整。

稅務局在進行轉移定價檢查的時候,最常用的是PRL,因為稅務局知道企業進口時的FOB價格以及銷售價格,很容易確認按PRL計算轉移定價是否需要調整所得稅。

成本加成法(Custo de Produção mais Lucro – CPL)

採用CPL計算轉移定價時,需要將出口企業的生產成本加上20 %的毛利,以此計算出“轉移定價”。這一方法在巴西實施起來問題較大,尤其是對於中國企業。主要原因之一是,所有相關的檔(包括國內的採購發票,員工薪酬,成本核算)都必須要經過巴西駐中國使領館的認證,並全部由巴西的法證翻譯譯成葡萄牙語。準備上述檔不僅耗時較久,而且大大提高企業合規成本。

進口期貨交割價格法(Preço sobre a cotação na Importação – PCI)

從2013年起,大宗商品的進口必須使用PCI。採用PCI計算進口產品的轉移定價,需要將該產品在交易日期的國際期貨市場價格加上/減去市場的平均升水 (premium)。

在巴西境內的企業向境外關聯企業出口產品時,有以下幾種計算方法:

出口價格法(Preço de Venda nas Exportações – PVEx)

採用PVEx計算轉移定價時,以同一時期內,相同或相似產品/服務/權益出口到非關聯方的加權平均價格作為依據。

目的國批發價減利潤法(Preço de Venda por Atacado no País de Destino Diminuído do Lucro – PVA)

採用PVA計算轉移定價時,以同一時期內,相同或相似產品/服務/權益在目的國批發市場的加權平均價格,除去銷售稅金和15%的毛利計算得出。

目的國零售價減利潤法(Preço de Venda por Varejo no País de Destino Diminuído do Lucro – PVV)

目的國零售價減利潤法與PVA較為相似。通過PVV計算轉移定價時,以同一時期內,相同或相似產品/服務/權益在目的國零售市場的加權平均價格,除去銷售稅金和30%的毛利計算得出。

採購/收購成本加利潤法(Custo de Aquisição ou de Produção mais Tributos e Lucro – CAP)

採用CAP計算轉移定價時,企業需要在其採購/生產成本的基礎上加15%毛利。這是巴西聯邦稅務局最常採用的計算方法,因為稅局可通過SPED檔瞭解企業成本以及銷售價格資訊。

出口期貨交割價格法(Preço sob Cotação na Exportação – Pecex)

從2 0 1 3 年起,大宗商品的出口必須使用Pecex。通過Pecex計算進口產品的轉移定價,需要將該產品在交易日期的國際期貨市場價格加上/減去市場的平均升水 (premium)。

一般來說,企業需要在每個會計年度下一年的6月3 0日之前將轉移定價的計算通過所得稅申報(DIPJ,現已由ECF代替)遞交給政府。轉移定價造成罰款的情況在巴西非常多見,企業需對轉移定價的計算引起重視,以避免稅務風險。

編輯 / 王子明

【巴西華人資訊網】

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